อัปเดตกฎหมายลำดับรองภาษีส่วนเพิ่ม ตอนที่ 2

แม้พระราชกำหนดภาษีส่วนเพิ่มฯ ได้เริ่มมีผลบังคับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2568 เป็นต้นไป แต่หลังจากมีการประกาศใช้จนถึงปัจจุบัน (พฤศจิกายน 2568) เพิ่งจะมีหลักเกณฑ์และข้อกำหนดต่าง ๆ ออกมากำหนดรายละเอียดเพิ่มเติมใน 3 เรื่อง โดยในฉบับนี้เราจะมาอธิบายต่อในเรื่องที่ 2 กำหนดลักษณะภาษีเงินปันผลที่ขอคืนได้ที่ไม่เป็นภาษีที่อยู่ในขอบข่าย และเรื่องที่ 3. การพิจารณาประเทศที่ตั้งของนิติบุคคลที่มีหลายแหล่งที่ตั้ง และของนิติบุคคลที่มีลักษณะเฉพาะ

ภาษีส่วนเพิ่ม : หลักเกณฑ์และข้อกำหนด

2. กำหนดลักษณะภาษีเงินปันผลที่ขอคืนได้ที่ไม่เป็นภาษีที่อยู่ในขอบข่าย (ต่อ) 

นอกจากนี้ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีส่วนเพิ่ม (ฉบับที่ 2) (“ประกาศอธิบดีฯ”) ยังได้ให้ความหมายของ “Qualified Imputation Tax” หมายความว่าภาษีที่อยู่ในขอบข่ายที่นิติบุคคลในเครือหรือสถานประกอบการถาวรได้รับรู้หรือได้จ่าย ซึ่งจำนวนภาษีนั้นสามารถขอคืนหรือนำมาหักออกจากภาษีที่ต้องเสียได้โดยเจ้าของผลประโยชน์ในเงินปันผลที่จ่ายโดยนิติบุคคลในเครือหรือนิติบุคคลหลักของสถานประกอบการถาวรนั้น และมีลักษณะดังต่อไปนี้

1. สามารถขอคืนได้จากประเทศที่ไม่ใช่ประเทศที่จัดเก็บภาษีจากนิติบุคคลในเครือผู้จ่ายปันผล หรือสามารถนำมาหักออกจากภาษีที่ต้องเสียในประเทศเช่นว่านั้นได้ ซึ่งการขอคืนหรือการนำมาหักออกจากภาษีที่ต้องเสียนั้นเป็นสิทธิภายใต้ระบบเครดิตภาษีต่างประเทศ (กรณีอนุสัญญาภาษีซ้อน หรือ Double Taxation Agreement - DTA ที่ประเทศไทยทำกับนานาประเทศก็มีข้อกำหนดเกี่ยวกับการนำมาใช้เป็นเครดิตภาษีเพื่อหักออกจากภาษีที่ต้องเสีย ดังนั้นพูดง่าย ๆ ก็คือเรื่องนี้ใช้สำหรับกรณีที่ไทยได้มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศซึ่งนิติบุคคลนั้นตั้งอยู่ทุกกรณี)

2. สามารถขอคืนได้หรือนำมาหักออกจากภาษีที่ต้องเสียได้โดยเจ้าของผลประโยชน์ในเงินปันผลดังกล่าว ซึ่งเจ้าของผลประโยชน์นั้นต้องเสียภาษีเมื่อมีเงินได้จากเงินปันผลตามกฎหมายของประเทศที่จัดเก็บภาษีจากนิติบุคคลในเครือผู้จ่ายเงินปันผล ด้วยอัตราภาษีที่ไม่น้อยกว่าอัตราภาษีขั้นต่ำ

3. สามารถขอคืนได้หรือนำมาหักออกจากภาษีที่ต้องเสียได้โดยบุคคลธรรมดาที่เป็นเจ้าของผลประโยชน์ในเงินปันผลดังกล่าว และเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีในประเทศที่จัดเก็บภาษีที่อยู่ในขอบข่ายจากนิติบุคคลในเครือผู้จ่ายเงินปันผลนั้น ซึ่งบุคคลธรรมดานั้นต้องเสียภาษีจากเงินปันผลดังกล่าวในลักษณะเดียวกันกับเงินได้สามัญ หรือ