การเรียนรู้ตลอดชีวิต เพื่อพิชิตเป็นนักบัญชีมืออาชีพ ตอนที่ 104 การหักภาษี ณ ที่จ่าย กับการบัญชี (5)

ในตอนนี้จะเขียนถึงการหักภาษี ณ ที่จ่าย มาตรา 35 ตามประมวลรัษฎากร ซึ่งมีรายละเอียดมีดังนี้

มาตรา 35 ตามประมวลรัษฎากร

1. ผู้ใดไม่ปฏิบัติตาม มาตรา 17 มาตรา 50 ทวิ มาตรา 51 หรือ มาตรา 69

2. เว้นแต่จะแสดงว่าได้มีเหตุสุดวิสัย

3. ต้องระวางโทษปรับไม่เกิน 2,000 บาท

จากข้อกำหนดในมาตรา 35 ข้างต้น เป็นการกำหนดความผิดฐานไม่ยื่นรายการ หรือไม่ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ได้อ้างอิงโยงกฎหมายมาตราอื่น ๆ ซึ่งแต่ละมาตราก็จะมีกฎหมายลูกอ้างอิงอีกหลายฉบับ

ดังนั้นเราก็ต้องดูตามรายการที่เกี่ยวข้องทั้งหมด เพื่อให้ได้เรียนรู้ตลอดสายว่าการกระทำของเราที่จะต้องถูกปรับตามกฎหมายมาตรา 35 มีอะไรบ้าง ผมขอสรุปกฎหมายที่เกี่ยวข้องดังต่อไปนี้

มาตรา 17 ตามประมวลรัษฎากร การยื่นรายการ

1. การยื่นรายการให้ยื่นภายในเวลาที่กำหนดไว้ในหมวดว่าด้วยภาษีอากรต่าง ๆ และตามแบบแสดงรายการที่อธิบดีกำหนด

2. ถ้าอธิบดีต้องการรายงานประจำปี หรือบัญชีงบดุล หรือบัญชีอื่น ๆ ประกอบแบบแสดงรายการใดก็ให้สั่งเรียกได้

ดูประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 161) เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม จัดทำบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย

ข้อ 2 ให้ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เฉพาะผู้มีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (5) (6) (7) และ (8) แห่งประมวลรัษฎากร จัดทำบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่ายเป็นประจำวัน โดยต้องมีรายการและข้อความอย่างน้อยตามแบบที่แนบท้ายประกาศนี้

ข้อ 3 การจัดทำบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่ายประจำวันตามข้อ 2 ให้ทำเป็นภาษาไทย ถ้าทำเป็นภาษาต่างประเทศให้มีภาษาไทยกำกับ และให้ลงรายการในบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่ายใน 3 วันทำการ นับแต่วันที่มีรายได้หรือรายจ่าย

ข้อ 4 ในกรณีที่มีปัญหาในการปฏิบัติตามประกาศนี้ ให้อธิบดีกรมสรรพากรมีอำนาจวินิจฉัย และคำวินิจฉัยของอธิบดีกรมสรรพากรให้ถือเป็นที่สุด

ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ที่ลงประกาศนี้เป็นต้นไป

3. ให้อธิบดีมีอำนาจสั่งผู้ต้องเสียภาษีอากรให้มีสมุดบัญชีพิเศษ และให้กรอกข้อความที่ต้องการลงในสมุดบัญชีนั้นได้ เพื่อสะดวกแก่การคำนวณเงินภาษีอากรที่ต้องเสียตามลักษณะนี้

4. เมื่ออธิบดีมีคำสั่งตามที่ว่ามานี้ ผู้ยื่นรายการหรือผู้ต้องเสียภาษีอากรต้องปฏิบัติตาม

รายงานเงินสดรับ - จ่าย ชื่อผู้ประกอบกิจการ.................................. เลขประจำตัวประชาชน ⬜-⬜⬜⬜⬜-⬜⬜⬜⬜⬜-⬜⬜-⬜ ชื่อสถานประกอบการ................................ เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากร ⬜-⬜⬜⬜⬜-⬜⬜⬜⬜-⬜
วัน/เดือน/ปี		รายการ	รายรับ (บาท)		รายจ่าย (บาท)				หมายเหตุ
วัน/เดือน/ปี		รายการ	รายรับ (บาท)		ซื้อสินค้า		ค่าใช้จ่ายอื่นๆ		หมายเหตุ












คำอธิบาย รายงานเงินสดรับ – จ่าย ช่อง “วัน/เดือน/ปี” ใช้บันทึกวันที่ เดือน และปี พ.ศ. ที่มีรายการรับเงินและจ่ายเงิน ช่อง “รายการ” ใช้บันทึกรายละเอียดของรายการรับเงิน และจ่ายเงิน เช่น ขายสินค้า ค่าซื้อสินค้า ค่าเช่าบ้าน ค่าน้ำ ค่าไฟฟ้า เงินเดือน เป็นต้น ช่อง “รายรับ” ใช้บันทึก “จำนวนเงิน” ที่ได้รับเข้ามาตามรายละเอียดในช่องรายการ ช่อง “รายจ่าย” เป็นการซื้อสินค้า ใช้บันทึก “จำนวนเงิน” ที่จ่ายในการซื้อสินค้าที่เกี่ยวข้องกับกิจการ ช่อง “รายจ่าย” เป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ ใช้บันทึก “จำนวนเงิน” เป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับกิจการ กรณีขายสินค้าเป็นเงินเชื่อ หรือซื้อสินค้าเป็นเงินเชื่อ ให้บันทึกในวันที่ได้รับชำระหรือวันที่จ่ายค่าสินค้า นั้น โดยอธิบายเพิ่มเติมในช่องหมายเหตุ หมายเหตุ รายงานเงินสดรับ - จ่าย นี้ หมายถึง บัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย

ตัวอย่าง ประเภทกิจการซื้อมา - ขายไป เช่น ขายของเบ็ดเตล็ด รายงานเงินสดรับ - จ่าย ชื่อผู้ประกอบกิจการ.................................. เลขประจำตัวประชาชน ⬜-⬜⬜⬜⬜-⬜⬜⬜⬜⬜-⬜⬜-⬜ ชื่อสถานประกอบการ................................ เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากร ⬜-⬜⬜⬜⬜-⬜⬜⬜⬜-⬜
วัน/เดือน/ปี	รายการ		รายรับ (บาท)		รายจ่าย (บาท)				หมายเหตุ
วัน/เดือน/ปี	รายการ		รายรับ (บาท)		ซื้อสินค้า		ค่าใช้จ่ายอื่นๆ		หมายเหตุ
2 ม.ค. 48	ขายสินค้า		12,000	-
4 ม.ค. 48	ค่าโทรศัพท์						850	-
5 ม.ค. 48	ขายสินค้า		23,000	-
9 ม.ค. 48	ค่าน้ำมัน						500	-
10 ม.ค. 48	ซื้อสินค้า				21,000	-
11 ม.ค. 48	ค่าน้ำ ค่าไฟ						1,250	-
15 ม.ค. 48	ขายสินค้า		15,000	-
17 ม.ค. 48	ค่าเช่าร้าน						10,000	-
30 ม.ค. 48	ค่าแรง (เงินเดือน)						12,000	-
	รวม		50,000	-	21,000	-	24,600	-
สรุป รายรับ ขายสินค้า 50,000.- รายจ่าย ซื้อสินค้า 21,000.- ค่าใช้จ่ายอื่นๆ 24,600.- 45,600.- ฉะนั้น กำไรจากการขาย 4,400.-

เพื่อประโยชน์ในการจัดเก็บภาษีอากร

1. ให้อธิบดีโดยอนุมัติรัฐมนตรีมีอำนาจสั่งบุคคลเป็นการทั่วไปให้มีบัญชีพิเศษ และให้กรอกข้อความที่ต้องการลงในบัญชีนั้น คำสั่งเช่นว่านี้ให้ประกาศในราชกิจจานุเบกษา

อ้างอิง ดูประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้

ฉบับที่ 1 เรื่อง กำหนดให้ผู้มีเงินได้จากการทำกิจการโรงสีข้าวมีบัญชีพิเศษฯ

ฉบับที่ 10 เรื่อง กำหนดให้ผู้ดำเนินการสถานพยาบาลที่มีเตียงรับผู้ป่วยไว้ค้างคืนมีบัญชีพิเศษฯ

ฉบับที่ 12 เรื่อง กำหนดให้ผู้ทำการค้าของเก่าประเภทรถยนต์มีบัญชีพิเศษฯ

ฉบับที่ 16 เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มจัดทำบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย

2. ให้อธิบดีมีอำนาจกำหนดให้ผู้ยื่นรายการหรือผู้ต้องเสียภาษีอากรจัดทำบัญชีงบดุล หรือบัญชีอื่น ๆ แสดงรายการหรือแจ้งข้อความใด ๆ และยื่นต่อเจ้าพนักงานประเมิน พร้อมกับการยื่นรายการตามแบบแสดงรายการที่อธิบดีกำหนด

อ้างอิง ดูประกาศอธิบดีกรมสรรพากรว่าด้วยภาษีเงินได้

ฉบับที่ 19 เรื่อง กำหนดให้ผู้ยื่นรายการแสดงรายการหรือแจ้งข้อความตามมาตรา 17 (2)

ปลดล็อกคลังความรู้ภาษี-บัญชีแบบมืออาชีพ