การยกเว้นภาษีทรัพย์สิน สำหรับ “สุสาน” มลรัฐนิวยอร์ก ประเทศสหรัฐอเมริกา

บทความตอนนี้ผู้เขียนขอนำเสนอเกี่ยวกับการยกเว้นภาษีทรัพย์สินสำหรับสุสานในมลรัฐนิวยอร์ก ประเทศสหรัฐอเมริกา การจัดเก็บภาษีทรัพย์สินในมลรัฐนิวยอร์กจะเก็บภาษีจากอสังหาริมทรัพย์ โดยจัดเก็บตามมูลค่าของอสังหาริมทรัพย์ในเขตเทศมณฑล เมือง ตำบล หมู่บ้าน เขตโรงเรียน และเขตปกครองพิเศษ สำหรับเงินค่าภาษีที่ถูกจัดเก็บจะถูกจัดสรรเพื่อเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับบริการสาธารณะที่จำเป็นต่อชุมชน เช่น โรงเรียน (Schools) ตำรวจและหน่วยดับเพลิง (Police and Fire Protection) การบำรุงรักษาถนนหนทาง (Road Maintenance) รวมถึงการให้บริการอื่น ๆ (Other Municipal Services) ของเทศบาล ในมลรัฐนิวยอร์กไม่มีการจัดเก็บภาษีทรัพย์สินส่วนบุคคล เช่น รถยนต์และเครื่องประดับ 

ระบบภาษีทรัพย์สินในมลรัฐนิวยอร์กใช้หลักการ Ad Valorem หรือภาษีตามมูลค่า กล่าวคือ เจ้าของทรัพย์สินจะต้องจ่ายภาษีตามมูลค่าทรัพย์สินของตน โดยมีหลักการสำคัญคือเจ้าของทรัพย์สินที่มีมูลค่าสูงกว่าต้องจ่ายภาษีมากกว่า และทรัพย์สินที่มีมูลค่าเท่ากันในพื้นที่เดียวกันควรถูกเก็บภาษีในอัตราที่เท่าเทียมกัน

สำหรับวิธีประเมินมูลค่าในมลรัฐนิวยอร์กจะมีการกำหนดมูลค่าตลาดของทรัพย์สิน (Market Value) ราคาที่น่าจะขายได้ในตลาดจริงซึ่งดำเนินการโดยผู้ประเมินท้องถิ่น (Local Assessor) มี 3 วิธี คือ

1. วิธีเปรียบเทียบตลาด (Market Approach) ใช้ราคาทรัพย์สินที่คล้ายกันในพื้นที่

2. วิธีต้นทุน (Cost Approach) คำนวณต้นทุนก่อสร้างใหม่ ลบด้วยค่าเสื่อมราคา บวกมูลค่าที่ดิน

3. วิธีรายได้ (Income Approach) ใช้กับทรัพย์สินที่รัฐสร้างรายได้ เช่น อาคาร อะพาร์ตเมนต์ โดยพิจารณาจากค่าเช่าและอัตราผลตอบแทน

มหานครนิวยอร์ก (NYC) และเมืองแนสซอเคาน์ตี (Nassau County) เป็นพื้นที่พิเศษใช้ระบบการประเมินเฉพาะของตนเองที่เรียกว่า Special Assessing Units ตามกฎหมาย RPTL มีการจำแนกประเภททรัพย์สิน (Four-Class System) ออกเป็น 4 ประเภท แต่ละประเภทมีอัตราการประเมินและอัตราภาษีต่างกันดังนี้

สำหรับการจัดเก็บภาษีทรัพย์สินสำหรับสุสานของมลรัฐนิวยอร์ก (New York) จะบัญญัติอยู่ในกฎหมายภาษีทรัพย์สิน Section 446 สุสานที่บัญญัติว่า “อสังหาริมทรัพย์ที่ใช้จริงและโดยเฉพาะเพื่อวัตถุประสงค์ในสุสานจะได้รับการยกเว้นภาษีและได้รับการยกเว้นการเรียกเก็บภาษีตามมูลค่าและการประเมินพิเศษ” นอกเหนือจากข้อยกเว้นที่กำหนดไว้ในหมวดที่หนึ่งของมาตรานี้แล้ว ที่ดินที่ยังไม่ได้ปรับปรุงซึ่งปัจจุบันไม่ได้ถูกใช้เป็นสุสาน แต่คาดว่าจะมีการฝังศพอย่างสมเหตุสมผลและโดยสุจริตจะได้รับการยกเว้นภาษี ภาษีพิเศษตามมูลค่าและการประเมินพิเศษ การยกเว้นตามหมวดนี้จะได้รับการอนุมัติเฉพาะเมื่อเจ้าของทรัพย์สินยื่นคำร้องตามแบบฟอร์มที่คณะกรรมการกำหนดเท่านั้น คำขอจะต้องยื่นต่อผู้ประเมินของเขตเทศบาลหรือหมู่บ้านที่เกี่ยวข้อง ภายในหรือก่อนวันที่มีสถานะภาษีของเขต เทศบาล หรือหมู่บ้านดังกล่าว

คำว่า “วัตถุประสงค์ของสุสาน” ตามที่ใช้ในมาตรานี้ หมายถึง ที่ดินและสิ่งปลูกสร้างไม่ว่าจะเป็นของเอกชน หรือของรัฐ หรือที่ดำเนินการเอง ซึ่งใช้เพื่อการกำจัดหรือฝังศพผู้เสียชีวิตโดยการเผาศพหรือฝังศพ สุสาน ห้องเก็บศพ ห้องเก็บอัฐิ หรือสถานที่จัดเก็บอื่น ๆ คำดังกล่าวยังรวมถึงที่ดินและสิ่งปลูกสร้างที่ใช้งานจริงและจำเป็นต่อการจัดให้มีวัตถุประสงค์ของสุสาน ซึ่งรวมถึงแต่ไม่จำกัดเพียงที่พักอาศัยของผู้ดูแลประจำซึ่งตั้งอยู่ภายในบริเวณสุสาน รวมถึงสถานที่จัดเก็บเครื่องมือและอุปกรณ์ที่จำเป็น

อสังหาริมทรัพย์จะไม่มีสิทธิได้รับการยกเว้นตามมาตรานี้ หากเจ้าของ หรือผู้ดำเนินการอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว หรือเจ้าหน้าที่ สมาชิก หรือพนักงานของอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวได้รับหรือมีสิทธิ์ตามกฎหมายที่จะได้รับผลกำไรทางการเงินจากการดำเนินการของอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว นอกเหนือไปจากค่าตอบแทนที่สมเหตุสมผลสำหรับบริการที่ให้ไป หรือหากการเป็นเจ้าของหรือการดำเนินการเป็นการปลอมตัวหรือแสร้งทำเพื่อแสวงหาผลกำไรทางการเงินอื่นใดโดยตรงหรือโดยอ้อมสำหรับเจ้าของ หรือผู้ดำเนินการดังกล่าว หรือสำหรับเจ้าหน้าที่ สมาชิก หรือพนักงานของเจ้าของหรือผู้ดำเนินการดังกล่าว

สำหรับเรื่องนี้มีความเห็นของที่ปรึกษากฎหมาย SBEA ฉบับที่ 109 การยกเว้นสำหรับองค์กรไม่แสวงหากำไร (สมาคมสัตว์) (สถานที่ฝังศพ) - 450, 420, 446 กล่าวว่า อสังหาริมทรัพย์ขององค์กรที่จัดตั้งขึ้นและดำเนินการเฉพาะเพื่อการบังคับใช้กฎหมายที่เกี่ยวข้องกับสัตว์อาจมีสิทธิได้รับการยกเว้นภาษีตาม Section 420 แห่งกฎหมายภาษีอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งรวมถึงส่วนหนึ่งของทรัพย์สินที่ใช้เป็นสถานที่ฝังศพสัตว์ที่ตายแล้ว อย่างไรก็ตาม องค์กรที่จัดตั้งขึ้นและดำเนินการเฉพาะเพื่อเป็นสถานที่ฝังศพสัตว์ไม่มีสิทธิได้รับการยกเว้นภาษี ในเขตออเรนจ์เคาน์ตีมีสถานที่ฝังศพสัตว์ 2 แห่ง แห่งหนึ่งเป็นของและดำเนินการโดยสมาคมมนุษยธรรม และอีกแห่งเป็นของเอกชนซึ่งตั้งอยู่บนที่ดินแปลงหนึ่งซึ่งมีโฉนดแยกต่างหากสำหรับวัตถุประสงค์เฉพาะในการฝังสัตว์ คำถามคือที่ดินดังกล่าวได้รับการยกเว้นภาษีหรือไม่ ?

Section 446 แห่งกฎหมายภาษีอสังหาริมทรัพย์ระบุว่า อสังหาริมทรัพย์ที่นำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการฝังศพมีสิทธิได้รับการยกเว้นภาษีตามที่กำหนดไว้ในกฎหมายอสังหาริมทรัพย์ Section 450 แห่งกฎหมายอสังหาริมทรัพย์ ยกเว้นภาษีที่ดินที่นำมาใช้และครอบครองเพื่อวัตถุประสงค์ในการฝังศพจริง บทบัญญัติดังกล่าวมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้กับการฝังศพมนุษย์ที่เสียชีวิตแล้ว และไม่ครอบคลุมถึงการฝังหรือกำจัดซากสัตว์ ศาลอุทธรณ์นิวยอร์กอ้างถึงสุสานว่าเป็นสถานที่ฝังศพของบุคคลที่เสียชีวิต (ในคดี Moore v. United States Cremation, 275 NY 105, 112, 9 NE2d 795) หลักฐานสนับสนุนข้อโต้แย้งในวรรคย่อย (a) ของ Section 1502 ของกฎหมายบริษัทที่ไม่แสวงหากำไรซึ่งนิยามคำว่า “บริษัทสุสาน” ว่าบริษัทใด ๆ … สำหรับการกำจัดหรือฝังศพมนุษย์ที่เสียชีวิต... ในรัฐอื่น ๆ มีคำพิพากษาว่า สุสานหมายถึงสถานที่ที่ฝังศพมนุษย์ (In re Hillcrest Memorial Gardens, Inc., 146 W. Va. 337, 119 SE2d 753; City of Stockton v. Weber, 98 Cal. 433, 33 P. 332; Wood v. Midfield Oil CCo., Tex. Civ. App., 89 SW2d 1086) ในทำนองเดียวกัน มาตรา 420 ของกฎหมายภาษีทรัพย์สินซึ่งให้การยกเว้นแก่องค์กรไม่แสวงหากำไรที่จัดตั้งและดำเนินการเฉพาะเพื่อวัตถุประสงค์ด้านสุสานนั้นไม่ขยายไปถึงสถานที่ฝังศพสัตว์ แม้ว่าการกำจัดซากสัตว์จะมีข้อจำกัด เช่น กฎหมายอนุรักษ์สิ่งแวดล้อม Section 17 - 1705 กฎหมายการเดินเรือ Section 33 กฎหมายการเกษตรและตลาด Section 377 แต่ข้อจำกัดเหล่านี้ไม่ได้กำหนดข้อยกเว้นจากการเก็บภาษีอสังหาริมทรัพย์ซึ่งทุกประเภทต้องเสียภาษี เว้นแต่จะได้รับการยกเว้นโดยเฉพาะตามกฎหมาย (กฎหมายภาษีอสังหาริมทรัพย์ Section 300) ทางเลือกอื่นสำหรับการยกเว้นมีอยู่ในบทบัญญัติของ Section 420 แห่งกฎหมายภาษีทรัพย์สิน ซึ่งมีไว้สำหรับองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรที่จัดตั้งขึ้นหรือดำเนินการเฉพาะเพื่อการบังคับใช้กฎหมายที่เกี่ยวข้องกับสัตว์ บทบัญญัตินี้ถูกเพิ่มเข้าไปใน Section 420 ก่อนหน้า ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบทที่ 908 แห่งกฎหมายปี 1896 ข้อยกเว้นนี้ได้รับการตีความให้ขยายไปถึงสมาคมป้องกันการทารุณกรรมสัตว์แห่งสหรัฐอเมริกา (People ex rel. Andrews v. Cameron, 140 App.Div.76, 124 NYS 949, aff'd, 200 NY 585, 94 NE 1096)

ทั้งกรณีนี้และความเห็นของผู้ตรวจการแผ่นดิน (6 Op.State Compt.125) ระบุว่าต้องมีการตรวจสอบหนังสือจัดตั้งหรือหนังสือรับรองการจัดตั้งขององค์กรเพื่อตรวจสอบว่าองค์กรนั้นมีคุณสมบัติเป็นองค์กรที่ได้รับการยกเว้นภาษีซึ่งจัดตั้งขึ้นและดำเนินการเฉพาะเพื่อการบังคับใช้กฎหมายที่เกี่ยวข้องกับสัตว์หรือไม่ (พิจารณาจากคดี Mohonk Trust v. Board of Assessors of the Town of Gardiner, 47 NY2d 476, 392 NE2d 876, 418 NYS2d 763 ใน 6 Op.Counsel SBEA No.101) หากสมมติว่าสมาคมคุ้มครองสัตว์ปฏิบัติตามข้อกำหนดของ Section 420 ทรัพย์สินของสมาคมอาจได้รับการยกเว้น ซึ่งรวมถึงส่วนที่ใช้สำหรับฝังสัตว์ที่ตายแล้ว อย่างไรก็ตาม องค์กรที่มีวัตถุประสงค์เพียงอย่างเดียวคือจัดหาสถานที่ฝังศพสัตว์นั้นไม่มีคุณสมบัติเป็นองค์กรที่มีสิทธิได้รับการยกเว้นตาม Section 420