ตอบข้อหารือ ฉบับกุมภาพันธ์ 2569

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 

กรณีการรับตรวจสอบบัญชี

Q ข้อหารือ

ห้างหุ้นส่วนสามัญ C ประกอบกิจการรับตรวจสอบบัญชีนิติบุคคลทั่วไปประเภทเดียว ในการดำเนินการห้างฯ ได้ว่าจ้างผู้สอบบัญชีรับอนุญาตและผู้ช่วยผู้สอบบัญชีหลายคน และจะจ่ายค่าบริการตามผลงานที่ตรวจสอบ ห้างฯ เข้าใจว่าเงินได้ของห้างฯ เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาในอัตราร้อยละ 70 จึงได้หารือว่าความเข้าใจของห้างฯ ถูกต้องหรือไม่

A แนววินิจฉัย

เงินได้ที่ห้างฯ ได้รับจากการประกอบกิจการรับตรวจสอบบัญชี เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (6) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาได้ร้อยละ 30 หรือหักตามความจำเป็นและสมควร ตามมาตรา 6 (2) และมาตรา 6 วรรคสอง แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502

หนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0811/2805 ลงวันที่ 2 เมษายน 2545

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

กรณีการขอยกเว้นภาษีเงินเดือน ค่าชดเชย และค่าบอกกล่าวล่วงหน้า

Q ข้อหารือ

นาย A ได้ยื่นคำร้องต่อนายกรัฐมนตรี กรณีนาย A ซึ่งทำงานเป็นพนักงานบริษัท ก. ระหว่างวันที่ 1 กุมภาพันธ์ ถึงวันที่ 16 ตุลาคม 2544 บริษัทฯ ได้ให้นาย A ออกจากงานตั้งแต่วันที่ 17 ตุลาคม 2544 และได้ทำข้อตกลงประนีประนอม ลงวันที่ 2 พฤศจิกายน 2544 ที่สำนักงานสวัสดิการและคุ้มครองแรงงาน โดยนาย A ไม่ได้แสดงเจตนาขอลาออกจากงาน และได้รับเงินเดือนรวม 268,434 บาท ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย 9,754 บาท ค่าชดเชย 28,000 บาท และค่าบอกกล่าวล่วงหน้า 15,000 บาท ภริยาไม่มีเงินได้และมีบุตรเรียนหนังสือ 1 คน นาย A ขอให้พิจารณายกเว้นภาษีเงินได้จากเงินเดือน ค่าชดเชย และค่าบอกกล่าวล่วงหน้า

A แนววินิจฉัย

1. ค่าชดเชยการเลิกจ้างตามกฎหมายว่าด้วยการคุ้มครองแรงงาน และไม่ได้แสดงเจตนาขอลาออกจากงาน เข้าลักษณะเป็นค่าชดเชยซึ่งได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามข้อ 2 (51) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 217 (พ.ศ. 2542)ฯ เฉพาะส่วนที่ไม่เกินค่าจ้างหรือเงินเดือนค่าจ้างของการทำงาน 300 วันสุดท้าย แต่ไม่เกิน 300,000 บาท

2. ค่าบอกกล่าวล่วงหน้าการเลิกจ้าง เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร มีระยะเวลาทำงานไม่ครบ 5 ปี ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ข้อ 2 (ก) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 45)ฯ ลงวันที่ 24 กันยายน พ.ศ.2535 จึงไม่มีสิทธิเลือกคำนวณภาษีตามหลักเกณฑ์สำหรับเงินที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงานตามมาตรา 48 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ต้องนำเงินได้ดังกล่าวไปรวมคำนวณภาษีกับเงินได้ประเภทอื่นตามมาตรา 48 (1) และ (2) แห่งประมวลรัษฎากร

3. เงินเดือน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้มีเงินได้ต้องนำเงินได้ดังกล่าวไปรวมคำนวณภาษีกับเงินได้ประเภทอื่นตามมาตรา 48 (1) และ (2) แห่งประมวลรัษฎากร

4. เงินได้ตามข้อ 2. และข้อ 3. ไม่มีบทบัญญัติใดของกฎหมายให้อำนาจกรมสรรพากรยกเว้นภาษีเงินได้ให้ได้ กรมสรรพากรจึงไม่อาจพิจารณาอนุมัติตามคำขอของนาย A ได้

หนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0811/2806 ลงวันที่ 2 เมษายน 2545

++++++++++++++++++++++++++++++