นวัตกรรมการบริหารจัดการภาษีอากร (Tax Management Innovation) ตอนที่ 20

การบริหารจัดการภาษีอากร (Tax Management) ประกอบด้วยนโยบายภาษีอากร, การปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากร, การระงับข้อพิพาททางภาษีอากร, การใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีอากร, การจัดทำบัญชีและเอกสารประกอบการลงบัญชี, การบริหารความเสี่ยงทางภาษีอากร, การควบคุมภายในเกี่ยวกับภาษีอากร, การตรวจสอบภาษีอากร และการจัดทำคู่มือเกี่ยวกับภาษีอากร โดยตอนนี้จะพูดถึง “ความผิดพลาดเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และนำส่ง และความผิดพลาดอื่น ๆ” 

8. การบริหารความเสี่ยงทางภาษีอากร (Tax Risk Management)

8.1 การจัดทำแผนภาษีอากร (Tax Plan)

8.2 การศึกษาความผิดพลาดทางภาษีเพื่อป้องกันความเสี่ยงทางภาษี (ต่อ)

8.2.2 ความผิดพลาดเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และนำส่ง

8.2.2.1 หลักเกณฑ์การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และนำส่ง

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เป็นวิธีการเก็บภาษีที่ให้ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ไว้ทุกคราวที่มีการจ่ายเงินได้ให้แก่ผู้มีหน้าที่เสียภาษี โดยให้หักไว้ในอัตราที่กฎหมายหรือคำสั่งอธิบดีกรมสรรพากรกำหนด ทั้งนี้ ตามที่บัญญัติไว้ในประมวลรัษฎากร มาตรา 50, มาตรา 69 ทวิ, มาตรา 69 ตรี , มาตรา 70 และคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 และที่แก้ไขเพิ่มเติม ซึ่งอธิบดีกรมสรรพากรออกคำสั่งดังกล่าวโดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 3 เตรส ของประมวลรัษฎากร

จำนวนเงินได้พึงประเมินที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 ข้อ 12/7 จะต้องมีจำนวนตามสัญญารายหนึ่ง ๆ ตั้งแต่ 1,000 บาทขึ้นไป แม้การจ่ายนั้นจะได้แบ่งจ่ายครั้งหนึ่ง ๆ ไม่ถึง 1,000 บาท

แต่กรณีรัฐบาล องค์การของรัฐบาล เทศบาล สุขาภิบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นอื่น จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (5) (6) (7) หรือ (8) (แต่ไม่รวมถึงการจ่ายค่าซื้อพืชผลทางการเกษตร) ให้กับผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดารายหนึ่ง ๆ มีจำนวนรวมทั้งสิ้นตั้งแต่ 10,000 บาท ขึ้นไป แม้การจ่ายนั้นจะได้แบ่งจ่ายครั้งหนึ่ง ๆ ไม่ถึง 10,000 บาทขึ้นไป ให้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ของยอดเงินได้พึงประเมิน (ประมวลรัษฎากร มาตรา 50 (4))

ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่นำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ณ สำนักงานสรรพากรภายใน 7 วัน นับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้พึงประเมิน ไม่ว่าจะได้หักภาษีไว้แล้วหรือไม่ เว้นแต่กรณียื่นผ่านอินเทอร์เน็ตขยายเวลาได้ถึงวันที่ 15 ของเดือนถัดไป ทั้งนี้ ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ตามรายการตามตารางดังนี้

ตารางแบบฟอร์มการหักภาษี ณ ที่จ่าย 

และกำหนดเวลายื่นและนำส่งภาษี

การยื่นแบบ ภ.ง.ด.1, ภ.ง.ด.1ก, ภ.ง.ด.1ก พิเศษ, ภ.ง.ด.2, ภ.ง.ด.2ก, ภ.ง.ด.3, ภ.ง.ด.3ก และ ภ.ง.ด.53 ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2568 เป็นต้นไป ต้องยื่นผ่านช่องทางอิเล็กทรอนิกส์เท่านั้น (ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 451) ประกาศ ณ วันที่ 3 ธันวาคม พ.ศ. 2567) ทั้งนี้ ให้ใช้ระบบ e-Withholding Tax ของกรมสรรพากร ซึ่งมีความสะดวกในการใช้งาน ลดความเสี่ยงของการทำผิดพลาดในขั้นตอนการหักภาษี ระบบจะดำเนินการหักภาษีและส่งข้อมูลไปยังกรมสรรพากรโดยอัตโนมัติ ทำให้ไม่ต้องติดตามเองหรือจัดการหลายขั้นตอน ธุรกิจสามารถเก็บข้อมูลภาษีในรูปแบบดิจิทัล ทำให้สามารถเข้าถึงข้อมูลภาษีได้ทุกที่ทุกเวลาและสะดวกในการตรวจสอบย้อนหลัง และระบบ e-Withholding Tax สามารถทำงานร่วมกับระบบ e-Tax Invoice ทำให้การออกใบกำกับภาษีและการหักภาษี ณ ที่จ่าย เชื่อมกันอย่างสมบูรณ์ ลดเวลาที่ใช้ในการดำเนินงานภาษีและสามารถลดต้นทุนในการจัดการด้านเอกสารและแรงงานได้อย่างมาก (braineay สืบค้น 16 ตุลาคม 2568)

อนึ่ง กรณีจ่ายเงินได้จากการซื้ออสังหาริมทรัพย์ ผู้จ่ายเงินได้ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งพนักงานเจ้าหน้าที่ผู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมในขณะที่มีการจดทะเบียนโอนที่สำนักงานที่ดิน

8.2.2.2 การออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

ตามหลักเกณฑ์ของประมวลรัษฎากร มาตรา 50 ทวิ ให้ผู้มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ที่ได้หักไว้แล้วในปีภาษีให้แก่ผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย 2 ฉบับ มีข้อความตรงกันในกรณีและตามกำหนดเวลา ดังต่อไปนี้

(1) ในกรณีตามมาตรา 3 เตรส ให้ออกในทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษี ณ ที่จ่าย

(2) ในกรณีตามมาตรา 50 (1) ให้ออกภายในวันที่ 15 กุมภาพันธ์ของปีถัดจากปีภาษี หรือภายใน 1 เดือน นับแต่วันที่ผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย ออกจากงานในระหว่างปีภาษี

(3) ในกรณีตามมาตรา 50 (2) (3) หรือ (4) ให้ออกในทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษี ณ ที่จ่าย หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้ใช้ตามแบบที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด